💰 診所節稅策略解析：
搞懂「核實申報」、「書審」與「費用率」三大所得申報模式

每到五月報稅季，許多醫師老闆最關心的問題便是：「我的診所該用哪種方式申報所得，才能既合法又節稅？」事實上，申報方式的選擇，不僅僅是一項會計作業，更是一項影響診所稅負與未來發展的經營策略。

本文將為您清晰解析醫療院所「執行業務所得」的三大申報模式，幫助您根據診所的實際營運狀況，做出最有利的策略選擇。

一、 決策起點：您有依法設帳嗎？

在深入比較三種申報模式的優劣之前，您必須先回答一個基本問題：「我的診所有依法設帳嗎？」

這個答案，將直接決定您擁有多少選擇權：

• 若有依法設帳並保存憑證： 您可以在【核實認列】與【書面審核】中擇優選擇。
• 若未設帳或無法提供帳簿： 只能被動適用【依費用標準核定】模式，風險最高。

二、 三大申報模式：優勢、計算與風險全方位解析

醫療院所的「執行業務所得」，主要有以下三種申報模式。理解它們的差異是做出正確決策的第一步。

1. 核實認列 (查帳申報)

📝 計算方式： 實際總收入 – 實際總成本費用

✅ 適用優勢：

• 最能真實反映診所經營成果。
• 若實際利潤率低於政府標準，此法最節稅。
• 虧損年度可依法核實認列虧損。

❌ 潛在風險：

• 帳務處理最複雜，需投入較多管理成本。
• 需依法設帳，並詳實記錄所有收支、妥善保存合法憑證。

2. 書面審核 (書審申報)

📝 計算方式： 總收入 × 書審純益率

✅ 適用優勢：

• 申報相對簡便，國稅局抽查帳務的機率較低。
• 條件： 自行調整後的純益率，需達到財政部頒布的標準以上（如：中西醫 20%、牙醫 25%）。

❌ 潛在風險：

• 若實際利潤低於書審率，會多繳稅。
• 虧損年度仍需依純益率計算所得並繳稅。
• 若診所生意興隆卻長期採用書審申報，容易被國稅局選案查核。

3. 依費用標準核定 (費用率申報)

📝 計算方式： 各類收入 × (1 – 費用率)

✅ 適用優勢：

• 計算最簡單，不需詳細備帳。
• 條件： 適用於未依法辦理結算申報，或未依法設帳、無法提供帳簿文據時。

❌ 潛在風險：

• 費用率固定，無法反映高額的實際開銷（如昂貴設備折舊、高價醫材），經常導致稅負偏高。
• 是國稅局的重點查核對象，風險最高。

三、 申報策略選擇：根據診所生命週期動態調整

在了解三種模式的利弊後，您可以根據診所目前的生命週期與營運特性，做出動態的策略選擇：

📈 情境一：新開業、高成本投入期、或預期虧損

• 策略建議： 核實認列 (查帳申報)。
• 理由： 唯有查帳申報，才能完整認列初期的龐大開銷（如裝潢、設備採購）與實際發生的虧損。若選擇書審或費用率，即使虧損，仍需繳納所得稅，極不划算。

📉 情境二：營運穩定，且實際利潤率「低於」書審純益率

• 策略建議： 核實認列 (查帳申報)。
• 理由： 這是最能合法節稅的方式。例如，您的牙醫診所實際淨利率只有 18%，若採用 25% 的書審純益率申報，等於是多報了 7% 的所得，會繳納許多冤枉稅。

📊 情境三：營運穩定，且實際利潤率「高於」書審純益率

• 策略建議： 可考慮採用書面審核 (書審申報)。
• 理由： 雖然稅負會比查帳申報略高，但換來的是申報的簡便性與較低的查帳風險。這是在「稅務成本」與「管理成本及風險」之間取得一個平衡。

四、 🔔 警示區：國稅局特別關注的異常行為

無論採用何種申報方式，若出現以下異常情況，都可能大幅提高診所被國稅局選案查核的風險：

• 現金交易比例高且未開立憑證： 國稅局會特別關注自費收入高的診所（如醫美、植牙）。若您的申報收入，與醫材進貨量、同業水準、或銀行資金流程比對後有明顯落差，就容易被盯上。
• 長期依賴書審申報： 診所明明生意興隆、廣為人知，卻年復一年地剛好「踩線」用最低的書審純益率申報，容易被認為有低報所得的嫌疑。
• 費用結構異常： 申報的費用與診所規模或業務性質不符，例如小型診所卻列報高額的交際費或旅費。
• 長期申報虧損： 公司連續多年申報虧損，但仍持續營運且沒有資金斷裂，國稅局可能會懷疑是否有隱匿收入或虛增費用的情況。
• 頻繁更換申報方式： 明顯地根據診所的獲利情況，賺錢時採用書審、虧損時改採查帳，這種投機性的轉換會被國稅局視為異常行為，大幅增加被查帳的風險。

💡 結論建議

選擇申報方式是動態的，應每年檢視。「務必記帳並妥善保存憑證」是所有稅務規劃的基礎。 我們強烈建議您，定期與您的專屬顧問或會計師討論，每年根據診所的實際財務狀況，重新檢視並選擇最有利的申報模式，才能在合規的前提下，實現最佳的稅務效益。